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2024-04-25 15:29一、一般纳税人差额征税账务处理
案例：A劳务派遣公司为增值税一般纳税人，采用简易计税方式，当月取得劳务派遣费100万元，支付派遣人员工资、社保、福利等费用合计70万元。
（1）取得100万劳务费时（收入及销项税按全额计算）
借：银行存款 1000000
贷：主营业务收入 952380.95
应交税费-应交增值税（销项税额）47619.05
（2）确认派遣人员费用（计提销项税抵减）
借：主营业务成本 666666.66
应交税费-应交增值税（销项税额抵减） 33333.34
贷：应付职工薪酬-工资/社保等 700000
（3）月末，将增值税科目余额转入“未交增值税”科目
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 47619.05
贷：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 33333.34
应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 14285.71
（4）结转本期未交增值税（最终增值税按增值部分计税）
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）14285.71
贷：应交税费-未交增值税 14285.71
总结：以例子来看，账务处理时收入按全额100万的不含税金额（95.23万）计，增值税以增值额30万为依据计算：（100-70）/（1+5%）*5%=1.43万，扣除额70万（也称差额）不计征增值税。
二、小规模纳税人差额征税账务处理
案例同上，假设A公司为小规模纳税人，也采用简易计税方式，则会计分录如下
（1）取得100万劳务费时（收入及增值税按全额计算）
借：银行存款 1000000
贷：主营业务收入 952380.95
应交税费-应交增值税 47619.05
（2）确认派遣人员费用（确认增值税抵减额）
借：主营业务成本 666666.66
应交税费-应交增值税 33333.34
贷：应付职工薪酬-工资/社保等 700000
该笔业务A企业本月应交增值税=47619.05-33333.34=14285.71（元）
三、差额征税如何进行税务申报
（一）小规模纳税人增值税申报
①先填写增值税附表（一），在应税行为（5%征收率）扣除额计算项目下面本期发生额内填入派遣人员费用70万；在应税行为（5%征收率）计税销售额计算项目下：全额含税收入内填入派遣收入100万，本期扣除额填70万，剩下的系统自动计算，填写后保存。
②再打开增值税申报表主表时，系统会自动将附表填列内容填列相应数据。
上图之所以会在免税销售额栏内，是因为当前季度销售额属于现行优惠范围（季度销售额30万以内免税）如果超出优惠范围则会在第4栏和第16栏显示。
（二）一般纳税人增值税申报：
①先填增值税附表（三），将收取的劳务派遣收入价税合计额1000000填入“本期服务不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”。第2列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余额”应为“0”；可以差额扣除的700000填入“本期发生额”，“本期应扣除金额”应为2、3列的合计额700000，“本期实际扣除金额”应为700000。
②再打开增值税附表（一）将不含税收入952380.95及税额47619.05分别填入9b栏“开具其他发票”项下的3、4列；9b栏第9列“合计”“销售额”应为952380.95，9b栏第10列“合计”“销项（应纳）税额”为47619.05,9b栏“合计”“价税合计”为1000000。第9b栏12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”应为可差额扣除的700000（按《增值税纳税申报表附列资料（三）》第5列对应第5栏数据填写）。第9b栏次13、14列差额扣除后的含税销售额和应纳税额分别为300000、14285.71。
③以上填好后保存，再打开增值税申报表主表时，系统会自动将附表填列内容填列至相应栏次。